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（平成１３年３月執筆）
（設問ア） |
1.Ｘ社の情報システムの概要と問題点 1.1.Ｘ社の業務と監査対象となる情報システムの概要 Ｘ社は中堅酒類メーカーの子会社で、グループ企業の 社員等に対して酒類を販売する、年商約５億円の株式会 社である。Ｘ社で販売する酒類は全て親会社から仕入れ ていて、通常は在庫を持たずに即日出荷している。しか し、同じ商品を多数の人に販売するキャンペーンなどの ために、まとまった数量を引き取って、在庫に入れてか ら払い出すことも少なくない。 Ｘ社では一昨年秋に西暦二千年問題対応措置をきっか けに新しい販売会計システムを導入した。このシステム は市販のパッケージソフトを利用したもので、仕入伝票 と売上伝票等の入力をもとに、在庫管理や会計データの 出力等を行うものである。経理担当者が毎日の伝票を入 力し、月次及び年次処理で会計用の帳票や在庫表を印刷 している。 400 1.2.会計監査で指摘された当該システムの問題点 昨年度の会計監査において、当システムで処理された 会計データと在庫表についての調査が行われた。その結 果殆どの項目で大きな問題は指摘されなかったが、在庫 表の在庫金額の正確性に疑問が持たれた。Ｘ社では月単 位の総平均法で在庫品の単価を計算しているが、会計監 査人の試算と一致しない商品がいくつか発見されたので ある。 Ｘ社監査役はこの点を重視し、仕入の入力と売上時の 払出の入力処理のコントロールを中心にシステム監査を 実施することを決定した。Ｘ社の親会社のシステムコン サルタントである私は、Ｘ社監査役からの依頼により、 当システムの監査を担当した。 800 |
（設問イ、ウ） |
2.本システム監査の目的と監査手続 2.1.予備調査に基く監査目的の設定 私はＸ社監査役及び会計監査に関った公認会計士から のヒアリングを行い、１年分の在庫表を入手して問題点 を洗い出した。その結果、以下の点についての調査が必 要であると結論し、本調査を行うことにした。 1)入力データの承認手続 入力されるデータがそもそも正当なものであることを 確認する必要がある。そのため、経理担当に渡される伝 票の内容について、記入する者とその根拠、責任者によ る承認手続について調査する。 2)入力されたデータの正確性 1)の伝票のデータが、当システムに正しく入力されて いることを確認する。 3)データ処理の正確性 入力されたデータが正しく処理され、在庫数量及び在 400 庫金額が計算されていることを確認する。 2.2.本調査で実施する監査手続 本調査では上述の３項目について、以下のように監査 を実施することにした。 1)入力データの承認手続 営業と経理の責任者に対するヒアリングと実際の伝票 の調査により、以下の点を確認する。 ・伝票起票者と起票の際のルール ・伝票の承認手続 2)入力されたデータの正確性 伝票が遺漏なく、あるいは重複することなく入力され ていることを確認するため、伝票枚数と入力件数が一致 することを確める。次に伝票のサンプリングを行い、正 確に入力されていることを確認する。また、仕入金額の 合計と、親会社からの請求書を突き合わせ、一致するこ とを確認する。 800 3)データ処理の正確性 指定された１つの商品に対して、在庫数量及び金額を 計算する監査用プログラムを準備する。これを用いて、 いくつかの商品のデータをサンプリングして計算する。 また、架空の商品について作成したデータを本システム に入力し、監査用プログラムと処理結果を比較する。 3.監査実施時におけるコミュニケーション上の工夫点 システム監査を実施するに当たり、最初に問題となっ たのは、Ｘ社社員の不安感である。外部から監査が入る ということは、自分達が不正な行為をしていると疑われ ているのではないかと感じていたのである。私は最初に 彼らと酒を酌み交わし、世間話を交えながら不安感を取 り除きつつ情報収集することにした。システム監査とは 情報システムを正しく有効に使うために点検することで あり、不正を摘発するための調査でないことはすぐに理 解された。また、Ｘ社内の役割分担や人間関係を知るこ 1200 ともできた。 3.1.本調査の実際 1)入力データの承認手続 Ｘ社では仕入部門は存在せず、営業担当者が販売する ものを適宜親会社に発注していた。発注・売上は各営業 担当者が営業部長に伝票を見せて確認印を受けた上で行 っており、特に問題は見出されなかった。 2)入力されたデータの正確性 経理担当者は几帳面な性格の役職者１名のみである。 １日分の伝票入力に立会った際にも、伝票入力の前後に 枚数や内容を綿密にチェックしていた。過去３ヶ月の入 力内容を調査した結果も、親会社の売掛データと完全に 一致していた。 3)データ処理の正確性 ８種類の商品について監査用プログラムに１年分のデ ータを入力して計算したところ、商品Ａについて、在庫 1600 金額が在庫表のデータと大きく相違していた。商品Ａに ついて全ての伝票を調査したところ、通常の販売が通年 行われていた他に、３月に特売が行われていることがわ かった。この特売では、外装に汚損のあるＢ級品を半額 で仕入れ、安く大量に販売していた。そして、それ以降 在庫表の在庫金額が合わなくなっていたのである。 私は総平均法による在庫単価計算方法に誤りがあると 考え、架空の商品のデータを本システムに入力して調査 した。その結果、過去に存在して既に払い出されている 在庫を全て平均して単価計算をするように設定されてい ることが確認された。 3.2.改善勧告とフォローアップ 私は3.1.3)の問題点を経営者及び経理担当者に説明し たが、最初はなかなか理解が得られなかった。前任者が 親会社の経理に相談してベンダに設定させたので間違い ない筈だと強く主張していたのである。 2000 私は彼らの責任を追及するのではない姿勢を明確にす るため、きっと前任者の説明をベンダが良く理解してい なかったのであろうと言うことにした。次に、１月に１ 本を１円で仕入れてすぐに払い出し、２月に１本を９円 で仕入れて在庫する架空のデータを本システムに入力し た。その結果、２月末には１本が５円で在庫されている 結果が出力された。このデータを用いて説明を加え、現 在の計算方法の設定に誤りがあることを納得させること ができた。 私は在庫単価の計算方法修正を緊急改善事項として勧 告し、Ｘ社はすぐにベンダを呼び、修正させた。 翌月半ばに私がＸ社を訪れた時には、修正後のプログ ラムが正しく処理を行っていることが確認された。また、 Ｘ社では前年度のデータを修正後のプログラムで処理し 直して、修正申告を済ませたとのことであった。 その夜、私はＸ社社長、監査役、経理担当者と４人で 2400 旨い酒を飲んだ。 |
＜みなさんのコメント要旨＞
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